冀地稅發(fā)[2009]48號

各市、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局、省直屬征收局：

根據(jù)各地在企業(yè)所得稅征收管理中反映的問題，經(jīng)省局研究，現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)問題明確如下：

　　一、關(guān)于三年以上未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問題

　　企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指債權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

　　二、關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入的計(jì)稅問題

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。這里的 “規(guī)劃搬遷五年”的起始時(shí)點(diǎn)應(yīng)以政府規(guī)劃搬遷之日為準(zhǔn)。企業(yè)在5年內(nèi)未完成搬遷的，其取得的政策性搬遷或處置收入在第5年按政策規(guī)定并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，5年內(nèi)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用可以在稅前扣除。5年后完成搬遷的，其發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用不得進(jìn)行納稅調(diào)減。對定率征收企業(yè)取得的政策性搬遷收入應(yīng)按扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的差額并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　三、關(guān)于電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)的稅務(wù)處理問題

　　對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向相關(guān)單位繳納的電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)，應(yīng)作為其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。相關(guān)單位收取的上述費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入收入總額，在3年內(nèi)均勻計(jì)入其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　四、對核定征收企業(yè)取得的偶然性收入所得稅處理問題

　　對實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人所取得的正常生產(chǎn)經(jīng)營之外的偶然收入，如土地轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、應(yīng)稅的財(cái)政性資金等，應(yīng)將扣除取得收入對應(yīng)的成本費(fèi)用后的所得，并入按企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營收入和應(yīng)稅所得率計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　五、關(guān)于通訊補(bǔ)貼的扣除問題

　　企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。

　　六、關(guān)于開辦費(fèi)中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除問題

　　企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)不包括廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的相關(guān)規(guī)定扣除。

　　七、關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問題

　　納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄒ唬┯袊?yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；

　?。ǘ┯忻鞔_的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

　　（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。

　　八、關(guān)于集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息稅前扣除問題

　　對集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于貸款銀行同類同期貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

　　九、關(guān)于存在應(yīng)提未提折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生損失的扣除問題

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第二十四條規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，按其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額確定。如企業(yè)以前年度固定資產(chǎn)提取折舊時(shí)存在應(yīng)提未提的折舊，在固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損時(shí)，對賬面價(jià)值中包含的應(yīng)提未提折舊部分可作為資產(chǎn)損失在稅前扣除。

　　十、關(guān)于納稅人以前年度發(fā)生的成本和費(fèi)用的扣除問題

　　對納稅人發(fā)生的年度成本或費(fèi)用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)一律不得扣除。

　　十一、關(guān)于企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

　　國有企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等），劃出方按劃出資產(chǎn)的凈值確認(rèn)視同銷售收入。劃入方可按收到資產(chǎn)的凈值確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　十二、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率問題

　　國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)免稅條件規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不得低于規(guī)定比例。省科技部門在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)，研究開發(fā)費(fèi)用按上年的比例確定。對經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在具體執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率期間，免稅條件發(fā)生變化的，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，取消其享受15%優(yōu)惠稅率的資格，按25%的稅率計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　十三、關(guān)于稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理問題

　　企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。

　 （一）事先備案事項(xiàng)的范圍

　　1.免稅收入

　　符合條件的非營利組織收入。

　　2.可以免征、減征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目所得

　 （1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

　 （2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；

　 （3）符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

　 （4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

　　3.小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。

　　4.高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。

　　5.研究開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除。

　　6.安置殘疾人員和國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付工資的加計(jì)扣除。

　　7.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資額抵扣應(yīng)納稅所得額。

　　8.固定資產(chǎn)加速折舊。

　　9.資源綜合利用企業(yè)減計(jì)收入。

　　10.購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備的投資額抵免企業(yè)所得稅。

　　11.軟件、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

　　12.文化體制改革中轉(zhuǎn)制的經(jīng)營性文化事業(yè)單位稅收優(yōu)惠。

　　13.其他實(shí)行事先備案的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　列入事先備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，納稅人應(yīng)于納稅申報(bào)之前，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后不予備案的，納稅人不得享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　 （二）事后報(bào)送相關(guān)資料的范圍

　　1.國債利息收入；

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

　　3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

　　4.證券投資基金從證券市場中取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入。

　　5.其他實(shí)行事后報(bào)送相關(guān)資料備案的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　列入事后報(bào)送相關(guān)資料管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，納稅人可按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》和其他有關(guān)稅收規(guī)定，自行享受稅收優(yōu)惠，在年度納稅申報(bào)時(shí)，將相關(guān)資料報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)備案。主管地稅機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

　　十四、關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的審批與備案權(quán)限問題

　 （一）減免稅審批權(quán)限。民族自治地方企業(yè)減免稅由縣（市、區(qū)）局審批；轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)等的減免稅事項(xiàng)，減免稅額在100萬元（含）以下的由縣（市、區(qū)）局審批，減免稅額在100萬元以上的由設(shè)區(qū)市局審批。

　 （二）資產(chǎn)損失審批權(quán)限。企業(yè)資產(chǎn)損失由納稅人直報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額在1000萬元（含）以下的資產(chǎn)損失，或200萬元（含）以下的壞賬損失，由縣（市、區(qū)）局審批；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額在1000萬元以上的資產(chǎn)損失，或200萬元以上的壞賬損失，由設(shè)區(qū)市局審批；擴(kuò)權(quán)縣（市）地方稅務(wù)局不分?jǐn)?shù)額大小，負(fù)責(zé)審批全部資產(chǎn)（壞賬）損失。

　 （三）稅收優(yōu)惠備案權(quán)限。

　　1．不征稅收入、免稅收入、加速折舊由管理分局（所）備案；

　　2．小型微利企業(yè)、減計(jì)收入、加計(jì)扣除由縣（市、區(qū)）局備案；

　　3．單個(gè)項(xiàng)目專用設(shè)備投資額在1000萬元以下（含）的，由縣（市、區(qū)）局備案，單個(gè)項(xiàng)目專用設(shè)備投資額在1000萬元以上的，由設(shè)區(qū)市局備案；

　　4．減免稅數(shù)額在100萬元以下（含）的備案類減免稅，由縣（市、區(qū)）局備案，100萬元以上的備案類減免稅，由設(shè)區(qū)市局備案；

　　5．公共基礎(chǔ)設(shè)施投資經(jīng)營所得和環(huán)保、節(jié)能節(jié)水所得分別在400萬元以下（含）的，由縣（市、區(qū)）局備案，400萬元以上的，由設(shè)區(qū)市局備案；

　　6．技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以下（含）的，由縣（市、區(qū)）局備案，500萬元以上的，由設(shè)區(qū)市局備案；

　　7．高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率，由設(shè)區(qū)市局備案。

　　十五、關(guān)于企業(yè)購置專用設(shè)備抵免稅管理問題

　 （一）企業(yè)購置專用設(shè)備的認(rèn)定。為便于操作，可暫按以下程序執(zhí)行：對征納雙方無異議的專用設(shè)備，主管地稅機(jī)關(guān)可以直接予以認(rèn)定；征納雙方不一致的，可由相關(guān)部門按其職責(zé)予以認(rèn)定。具體為：環(huán)境保護(hù)設(shè)備由市級環(huán)保部門進(jìn)行認(rèn)定，節(jié)能節(jié)水設(shè)備由市級發(fā)改委進(jìn)行認(rèn)定，安全生產(chǎn)設(shè)備由市級安監(jiān)局進(jìn)行認(rèn)定。地稅機(jī)關(guān)憑部門認(rèn)定文件或證明，落實(shí)抵免稅政策。

　 （二）企業(yè)購置專用設(shè)備抵免稅的備案管理權(quán)限，以納稅人單個(gè)項(xiàng)目購置設(shè)備總額進(jìn)行劃分。

　　十六、關(guān)于先有收入后進(jìn)行認(rèn)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水跨年度項(xiàng)目優(yōu)惠政策的執(zhí)行時(shí)間問題

對企業(yè)先進(jìn)行投資改造并取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，后到相關(guān)管理部門認(rèn)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水跨年度項(xiàng)目，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在相關(guān)管理部門認(rèn)定后予以備案，減免稅時(shí)間從企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入之日計(jì)算。

　　十七、關(guān)于核定征收企業(yè)應(yīng)納稅額超過規(guī)定比例涉及稅款的調(diào)整時(shí)間問題

　　對定額征收企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額增減超過20%比例的，縣級管理部門應(yīng)對其當(dāng)年度應(yīng)納稅額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。如果達(dá)到規(guī)定比例，企業(yè)當(dāng)期沒有及時(shí)向主管地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并調(diào)整其應(yīng)納稅額的，以后年度稽查部門發(fā)現(xiàn)存在上述問題的，應(yīng)按《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○九年十二月十五日