冀地稅發(fā)〔2005〕77號

各市地方稅務(wù)局、省直屬征收局：

現(xiàn)將國家稅務(wù)總局《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（第13號令）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，結(jié)合我省財產(chǎn)損失、壞賬損失審核管理的實際，再做如下補充規(guī)定，請一并貫徹執(zhí)行。

一、財產(chǎn)損失審批權(quán)限

（一）壞賬損失。納稅人當年申報扣除壞賬損失在200萬元(不含)以下的，由縣級地稅機關(guān)審批；在200萬元至500萬元（不含）的，由市級地稅機關(guān)審批；在500萬元以上的，由省級地稅機關(guān)審批。

（二）財產(chǎn)損失（壞賬損失除外）。納稅人當年申報扣除財產(chǎn)損失在1000萬元（不含）以下的，由縣級地稅機關(guān)審批；在1000萬元至2000萬元（不含）的，由市級地稅機關(guān)審批；在2000萬元以上的，由省級地稅機關(guān)審批。

（三）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失，由該級政府所在地地稅機關(guān)的上一級地稅機關(guān)負責審批，不實行按財產(chǎn)損失數(shù)額大小來確定審批權(quán)限的辦法。

（四）省政府確定的22個擴權(quán)縣（市）的財產(chǎn)損失、壞賬損失的審批權(quán)限，比照市級地稅機關(guān)的審批權(quán)限執(zhí)行。

（五）對在一個納稅年度內(nèi)多次申報扣除財產(chǎn)損失、壞賬損失的納稅人，如單次申報扣除額達不到省級、市級地稅機關(guān)審批金額的，可先由納稅人所在地縣級地稅機關(guān)進行審批，年終累計財產(chǎn)損失、壞賬損失達到省級、市級地稅機關(guān)審批金額的，納稅人必須向省級、市級地稅機關(guān)補報審批手續(xù)。否則，其申報的資產(chǎn)損失不得在稅前扣除。

（六）總局第13號令第25條關(guān)于存貨、第29條關(guān)于固定資產(chǎn)、第32條關(guān)于在建工程“單項或批量金額較大”問題的界定，由縣級地稅機關(guān)根據(jù)實際情況確定，并報市局備案。

二、財產(chǎn)損失申報程序

（一）納稅人當年申報扣除財產(chǎn)損失、壞賬損失，必須填報《納稅人財產(chǎn)損失稅前扣除申報表》（見附件1）或《納稅人壞賬損失稅前扣除申報表》（見附件2），與總局第13號令要求提供的相關(guān)證明材料，一并報審批地稅機關(guān)。對納稅人不能出具相關(guān)證明材料的財產(chǎn)損失、壞賬損失，審批地稅機關(guān)不予受理。

（二）由縣級地稅機關(guān)負責審批或上級地稅機關(guān)委托核實的，稅務(wù)所（稅務(wù)分局、管理部門）應(yīng)當指派兩名以上稅務(wù)管理人員對納稅人上報的財產(chǎn)損失、壞賬損失相關(guān)情況進行認真核查，出具調(diào)查報告并由本人簽字。稅務(wù)所（稅務(wù)分局、管理部門）集體研究后，對符合稅前扣除條件的資產(chǎn)損失，以書面報告形式向縣級地稅機關(guān)報送審核意見；不符合稅前扣除條件的資產(chǎn)損失，書面建議縣級地稅機關(guān)退回納稅人。

（三）省級、市級地稅機關(guān)負責審批的，如納稅人申報的財產(chǎn)損失、壞賬損失資料完整、情況明晰、證據(jù)充分，可直接對納稅人進行批復(fù)。因財產(chǎn)損失、壞賬損失數(shù)額較大、外部合法證據(jù)不充分等原因，實地核查工作量大、耗時長的，可向納稅人所在地縣級地稅機關(guān)出具《納稅人財產(chǎn)損失（壞賬損失）審核委托書》（見附件3），由縣級地稅機關(guān)具體組織實施，并按《委托書》規(guī)定的時間及時向?qū)徟囟悪C關(guān)進行反饋，審批地稅機關(guān)在進行符合性審核后，作出是否予以批復(fù)的決定。不再實行層層報批的辦法。

三、財產(chǎn)損失審核時限

（一）納稅人當年發(fā)生的財產(chǎn)損失、壞賬損失，可隨時向有權(quán)審批地稅機關(guān)進行申報；有權(quán)審批地稅機關(guān)接到申報后，應(yīng)及時予以受理，對符合扣除條件的，按規(guī)定時間及時予以批復(fù)；不符合扣除條件的，按規(guī)定時間退回納稅人。

（二）各級地稅機關(guān)受理納稅人申報財產(chǎn)損失、壞賬損失的截止時間原則上為次年2月底前，逾期不再受理。審批地稅機關(guān)審批財產(chǎn)損失、壞賬損失的截止時間原則上為次年4月底前，過期不再審批。

四、對審批財產(chǎn)損失的相關(guān)要求

（一）對符合下列條件之一的財產(chǎn)損失，納稅人可在損失發(fā)生當期自行申報扣除，不再履行報批手續(xù)：

1．因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失；

2．各項存貨發(fā)生的正常損耗；

3．固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失。

（二）納稅人稅前扣除財產(chǎn)損失、壞賬損失的審批采取誰審批、誰負責的制度，具體按省局印發(fā)的《稅收優(yōu)惠審核審批事項責任追究暫行辦法》（冀地稅發(fā)[2005]54號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）財產(chǎn)損失、壞賬損失的批復(fù)對象為納稅人，審批機關(guān)不能對下級地稅機關(guān)進行批復(fù)。

（四）審批地稅機關(guān)批復(fù)納稅人扣除財產(chǎn)損失、壞賬損失，要以正式文件形式下達。

（五）對省級、市級地稅機關(guān)直接審批的，在批復(fù)納稅人的同時，應(yīng)抄送下一級地稅機關(guān)。市級、縣級地稅機關(guān)直接審批的，在批復(fù)納稅人的同時，應(yīng)向上一級地稅機關(guān)備案。

五、以前有關(guān)稅前扣除財產(chǎn)損失、壞賬損失的規(guī)定與總局第13號令和本通知有抵觸的，一律按總局第13號令和本通知的規(guī)定執(zhí)行。省局制定的《納稅人財產(chǎn)損失審批管理辦法》（冀地稅發(fā)[1996]92號）和《納稅人壞賬損失審批管理辦法》（冀地稅發(fā)[1996]91號）停止執(zhí)行。

二○○五年十一月四日