國家稅務總局公告2012年第16號　　為了解決往來內(nèi)地與港、澳間跨境工作個人雙重征稅問題，根據(jù)內(nèi)地與香港、澳門簽署的關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅安排（以下簡稱《安排》）受雇所得條款（與澳門間安排為非獨立個人勞務條款，以下統(tǒng)稱受雇所得條款）的有關規(guī)定，經(jīng)與相關稅務主管當局協(xié)商，現(xiàn)就在港、澳受雇或在內(nèi)地與港、澳間雙重受雇的港澳稅收居民執(zhí)行《安排》受雇所得條款涉及的居民個人所得稅問題公告如下：
　　一、執(zhí)行《安排》受雇所得條款相關規(guī)定及計稅方法
　　（一）港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關活動取得所得，根據(jù)《安排》受雇所得條款第一款的規(guī)定，應僅就歸屬于內(nèi)地工作期間的所得，在內(nèi)地繳納個人所得稅。計算公式為：
　　應納稅額=（當期境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當期境內(nèi)實際停留天數(shù)÷當期公歷天數(shù)
　　（二）港澳稅收居民在內(nèi)地從事相關活動取得所得，根據(jù)《安排》受雇所得條款第二款的規(guī)定，可就符合條件部分在內(nèi)地免予征稅；內(nèi)地征稅部分的計算公式為：
　　應納稅額=（當期境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（當期境內(nèi)實際停留天數(shù)÷當期公歷天數(shù)）×（當期境內(nèi)支付工資÷當期境內(nèi)外支付工資總額）
　　二、有關公式項目或用語的解釋
　　（一）“當期”：指按國內(nèi)稅收規(guī)定計算工資薪金所得應納稅所得額的當個所屬期間。
　　（二）“當期境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額”：指應當計入當期的工資薪金收入按照國內(nèi)稅收規(guī)定計算的應納稅所得額。
　　（三）“適用稅率”和“速算扣除數(shù)”均按照國內(nèi)稅收規(guī)定確定。
　　（四）“當期境內(nèi)支付工資”：指當期境內(nèi)外支付工資總額中由境內(nèi)居民或常設機構(gòu)支付或負擔的部分。
　　（五）“當期境內(nèi)外支付工資總額”：指應當計入當期的工資薪金收入總額，包括未做任何費用減除計算的各種境內(nèi)外來源數(shù)額。
　　（六）“當期境內(nèi)實際停留天數(shù)”指港澳稅收居民當期在內(nèi)地的實際停留天數(shù)，但對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，按半天計算為當期境內(nèi)實際停留天數(shù)。
　　（七）“當期公歷天數(shù)”指當期包含的全部公歷天數(shù)，不因當日實際停留地是否在境內(nèi)而做任何扣減。
　　三、一次取得跨多個計稅期間收入
　　港澳稅收居民一次取得跨多個計稅期間的各種形式的獎金、加薪、勞動分紅等（以下統(tǒng)稱獎金，不包括應按每個計稅期間支付的獎金），仍應以按照國內(nèi)稅收規(guī)定確定的計稅期間作為執(zhí)行“安排”規(guī)定的所屬期間，并分別情況適用本公告第一條第（一）項或第（二）項公式計算個人所得稅應納稅額。在適用本公告上述公式時，公式中“當期境內(nèi)實際停留天數(shù)” 指在據(jù)以獲取該獎金的期間中屬于在境內(nèi)實際停留的天數(shù)；“當期公歷天數(shù)” 指據(jù)以獲取該獎金的期間所包含的全部公歷天數(shù)。
　　四、備案報告
　　港澳稅收居民在每次按本公告規(guī)定享受《安排》相關待遇時，應該按照《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）（國稅發(fā)[2009]124號）的有關規(guī)定，向主管稅務機關備案，并按照《國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]125號）第五條規(guī)定提供有關資料。
　　五、執(zhí)行日期
　　本公告適用于自2012年6月1日起取得的工資薪金所得。
　　港澳稅收居民執(zhí)行上述規(guī)定在計算繳納個人所得稅時不再執(zhí)行下列文件條款規(guī)定，但在處理與《安排》受雇所得條款規(guī)定無關稅務問題時，下列文件條款規(guī)定的效力不受本公告影響：
　　（一）《國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發(fā)[1994]148號）第二條、第三條和第六條；
　　（二）《國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]125號）第一條和第二條；
　　（三）《國家稅務總局關于三井物產(chǎn)（株）大連事務所外籍雇員取得數(shù)月獎金確定納稅義務問題的批復》（國稅函發(fā)[1997]546號）第一條；
　　（四）國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]97號）第二條以及第三條第一款第（一）項和第（二）項。

　　國家稅務總局
　　二○一二年四月二十六日