關(guān)于做好2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知

冀國稅函[2007]23號

各市國家稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2006年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕1303號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，結(jié)合我省情況，補(bǔ)充如下意見，請一并貫徹執(zhí)行。

　　一、規(guī)范匯算清繳流程。按照總局提出的“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”的匯算清繳工作思路，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步規(guī)范匯算清繳程序，細(xì)化匯算清繳流程。匯算清繳流程應(yīng)分七個(gè)階段來完成，即組織部署階段，開展稅法宣傳和輔導(dǎo)階段，納稅人領(lǐng)取表證單書階段，納稅人自行計(jì)算、自行調(diào)整、自核自繳階段，納稅人辦理年度納稅申報(bào)、結(jié)清稅款階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理審核納稅申報(bào)資料階段和匯算清繳的統(tǒng)計(jì)、分析、總結(jié)階段。每一階段都應(yīng)有具體的工作要求，嚴(yán)格按照新工作流程和要求進(jìn)行，使匯算清繳工作能夠更加科學(xué)有序地開展，保證匯算清繳工作質(zhì)量。

　　二、做好2006年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)工作。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要以推廣應(yīng)用新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表為契機(jī)，通過多種渠道和方式，及時(shí)組織稅政、征管一線的稅務(wù)人員和納稅人學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，掌握新申報(bào)表的內(nèi)容、含義和邏輯關(guān)系及填報(bào)方法，同時(shí)要做好對納稅人的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高企業(yè)所得稅納稅申報(bào)質(zhì)量，減少申報(bào)差錯(cuò)，維護(hù)納稅人權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)，對沒有網(wǎng)上申報(bào)條件的納稅人，引導(dǎo)其實(shí)行代理網(wǎng)上申報(bào)。

　　三、加強(qiáng)對納稅申報(bào)資料的審核工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合日常管理、臺賬登記情況對納稅人申報(bào)的資料進(jìn)行認(rèn)真審核，查看其是否按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整、對涉及審批或備案的事項(xiàng)是否有審批文件或備案資料。匯算清繳期結(jié)束后，對納稅人未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整而造成申報(bào)不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定予以相應(yīng)的處罰。

　　四、結(jié)合匯算清繳，做好納稅評估工作。企業(yè)所得稅納稅評估工作與匯算清繳工作相輔相成、相互促進(jìn)，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合匯算清繳，做好企業(yè)所得稅納稅評估工作。另外，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要在企業(yè)所得稅日常管理工作過程中，認(rèn)真開展稅源分析和調(diào)查，加強(qiáng)對不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和行業(yè)戶數(shù)分布、盈虧面、利潤率、減免稅增減變動、實(shí)際負(fù)擔(dān)率等指標(biāo)的分析，力求從中找到規(guī)律、發(fā)現(xiàn)問題、確定征管的重點(diǎn)，一方面對不同經(jīng)濟(jì)類型和不同行業(yè)進(jìn)行初步的納稅評估，另一方面為具體企業(yè)的納稅評估提供一部分指標(biāo)參考值。

　　五、加強(qiáng)對審批事項(xiàng)的管理。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定時(shí)間受理、審批、轉(zhuǎn)報(bào)稅前扣除、減免稅、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、提取管理費(fèi)等事項(xiàng)，不得逾期。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審批時(shí)應(yīng)確保依據(jù)充分、資料齊全、程序規(guī)范。除總局另有規(guī)定外，各類審批事項(xiàng)，原則上均應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級上報(bào)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　六、建立和完善企業(yè)所得稅各類臺賬

　 （一）稅政部門應(yīng)登記的臺賬主要包括：

　　1．納稅人審批（備案）類減免稅統(tǒng)計(jì)臺賬；

　　2．納稅人（審批類）稅前扣除統(tǒng)計(jì)臺賬；

　　3．技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審批臺帳；

　　4．管理費(fèi)審批統(tǒng)計(jì)臺賬。

　 （二）稅源管理部門應(yīng)登記的臺賬主要包括：

　　1．工效掛鉤企業(yè)工資管理臺帳；

　　2．納稅人彌補(bǔ)以前年度虧損管理臺帳；

　　3．技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理臺帳；

　　4．技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理臺帳；

　　5．廣告費(fèi)扣除管理臺帳；

　　6．房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目企業(yè)所得稅管理臺賬。

　　七、嚴(yán)格匯總納稅企業(yè)的信息反饋制度。匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)填寫納稅情況反饋單，匯總納稅的成員企業(yè)在年度終了6個(gè)月后（經(jīng)營壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)企業(yè)可延至年度終了后8個(gè)月內(nèi)），不能向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供反饋單的，由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收企業(yè)所得稅。

　　八、規(guī)范匯總（合并）納稅企業(yè)的納稅申報(bào)

　　(一)在綜合征管軟件中，通過【匯總（合并）納稅企業(yè)信息維護(hù)】模塊對匯繳企業(yè)及獨(dú)立核算的成員企業(yè)的審批信息、上級機(jī)構(gòu)、轄屬成員企業(yè)、就地預(yù)繳比例等進(jìn)行維護(hù)。

　　(二)綜合征管軟件按照匯繳企業(yè)和成員企業(yè)的類型區(qū)分全轄申報(bào)、本級申報(bào)和就地申報(bào)。

匯總申報(bào)是指匯總（合并）納稅企業(yè)匯總本級和轄屬企業(yè)的季度、年度所得的納稅申報(bào)；本級申報(bào)是指有轄屬成員企業(yè)的匯總（合并）納稅企業(yè)申報(bào)本級季度、年度所得的納稅申報(bào)；就地申報(bào)是指沒有轄屬企業(yè)的成員企業(yè)，按比例就地預(yù)繳所得稅的季度、年度申報(bào)。

　　總公司和有轄屬企業(yè)的成員企業(yè)報(bào)送全轄申報(bào)和本級申報(bào)，無轄屬企業(yè)的成員企業(yè)報(bào)送就地申報(bào)。

　　九、農(nóng)村信用社的虧損并賬問題。2006年我省農(nóng)村信用社部分縣聯(lián)社已經(jīng)統(tǒng)一法人，原鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村信用社在向縣聯(lián)社劃轉(zhuǎn)歷年未彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際虧損年度分戶逐年劃轉(zhuǎn)，縣聯(lián)社設(shè)立分戶賬，虧損數(shù)額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按稅法規(guī)定在剩余年限內(nèi)彌補(bǔ)。

　　十、加強(qiáng)匯算清繳的分析和總結(jié)?？偩忠褜⑿碌摹镀髽I(yè)所得稅匯算清繳匯總表》做到綜合征管軟件中，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可從軟件中直接生成報(bào)表，不再向省局上報(bào)。匯繳結(jié)束后，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表》的數(shù)據(jù)對有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析，按時(shí)上報(bào)匯繳報(bào)告。

　　十一、需明確的有關(guān)政策問題

　 （一）技術(shù)開發(fā)費(fèi)的扣除問題

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕1043號）的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許企業(yè)再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除，但加計(jì)扣除部分不得使應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，當(dāng)年不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　 （二）職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除問題

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號）的規(guī)定，對納稅人的職工教育經(jīng)費(fèi)可按照計(jì)稅工資總額的1.5％計(jì)算扣除；對納稅人當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在稅前扣除。

　 （三）暫估入賬的成本扣除問題

　　納稅人發(fā)生的成本支出已經(jīng)暫估入賬，在匯算清繳期內(nèi)未取得合法憑證，不得在稅前扣除；在匯算清繳期滿后取得合法憑證，準(zhǔn)予納稅人在發(fā)票開具年度調(diào)減其應(yīng)納稅所得額。

　 （四）計(jì)稅工資人數(shù)的確定問題

　　在確定計(jì)稅人數(shù)時(shí)，以簽訂勞動合同為依據(jù)，采取加權(quán)平均的方法計(jì)算納稅人的計(jì)稅人數(shù)。

例如：某企業(yè)2005年度實(shí)行限額計(jì)稅工資政策，有正式職工10人，每人均工作12個(gè)月，5至7月臨時(shí)雇工4人，9至12月臨時(shí)雇工4人，該企業(yè)2005年度的本期核準(zhǔn)計(jì)稅人數(shù)＝（10×12＋4×3＋4×4）÷12=13人。

　 （五）補(bǔ)償費(fèi)的扣除問題

　　對納稅人發(fā)生的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、賠償費(fèi)等有關(guān)的費(fèi)用支出，準(zhǔn)予憑合同（協(xié)議）和個(gè)人簽字按規(guī)定在稅前扣除。

　 （六）三年以上應(yīng)付賬款的處理問題

　　當(dāng)有證據(jù)證明債權(quán)人出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，債務(wù)人拖欠的三年以上的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅：

　　1．債權(quán)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤等；

　　2．債權(quán)人已按規(guī)定確認(rèn)損失并已在稅前扣除。

　 （七）金融保險(xiǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）的規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)為納稅申報(bào)表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”，不再扣除往來利息收入。

　 （八）有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)問題

　　1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在舊房拆遷改造中，以開發(fā)產(chǎn)品抵頂應(yīng)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，沒有收到補(bǔ)交差價(jià)的，不做預(yù)售收入處理；收到補(bǔ)交差價(jià)的，差價(jià)部分做預(yù)售收入處理；在產(chǎn)品完工后，應(yīng)視同銷售，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　2．對政府減免的土地出讓金，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果已計(jì)入開發(fā)成本，則要作為補(bǔ)貼收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；如果沒有計(jì)入開發(fā)成本，則不作補(bǔ)貼收入處理。

　 （九）一人有限責(zé)任公司繳納企業(yè)所得稅問題

　　根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，一人有限責(zé)任公司是獨(dú)立法人，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○七年一月十九日