關于《國家稅務總局關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點有關征管問題的公告》的解讀

為貫徹落實個人稅收遞延型商業養老保險試點工作，國家稅務總局發布了《關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點有關征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為方便納稅人理解，現對《公告》中主要問題解讀如下：
　　一、《公告》出臺背景
　　為貫徹落實黨的十九大精神，推進多層次養老保險體系建設，對支持發展養老保險第三支柱進行有益探索，財政部、稅務總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監督管理委員會、證監會根據國務院常務會議精神，聯合下發了《關于開展個人稅收遞延型商業養老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號，以下簡稱《通知》），規定自2018年5月1日起，在上海市、福建省（含廈門市）和蘇州工業園區實施個人稅收遞延型商業養老保險試點。試點地區個人通過商業養老資金賬戶購買符合規定的商業養老保險產品的支出，允許在一定標準內稅前扣除。計入個人商業養老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅。個人領取商業養老金時，再按規定征收個人所得稅。為便于納稅人及時享受政策、規范納稅申報，稅務總局制發了《公告》，進一步明確了相關操作問題。
　　二、《公告》主要內容
　　（一）納稅申報的有關要求
　　為便于扣繳義務人、個體工商戶業主、企事業單位承包承租經營者、個人獨資企業投資者和合伙企業自然人合伙人的納稅申報，《公告》規定在個人繳費稅前扣除環節，仍沿用原個人所得稅申報表，但納稅人或扣繳義務人在辦理納稅申報或報送扣繳個人所得稅報告表時，需要附報《個人稅收遞延型商業養老保險稅前扣除情況明細表》，載明購買個人稅收遞延型商業養老保險（以下簡稱“稅延養老保險”）支出的明細信息。在賬戶資金收益環節，無需報送任何資料。在個人領取商業養老金時，扣繳義務人仍沿用原扣繳個人所得稅報告表。同時明確，納稅人未續保或退保的，應及時告知扣繳義務人或主管稅務機關終止稅前扣除。
　　（二）核定征收的相關征管規定
　　為確保稅延養老保險稅前扣除政策的普及性，便于核定征收的個體工商戶業主、企事業單位承包承租經營者、個人獨資企業投資者和合伙企業自然人合伙人享受優惠政策，《公告》規定：“實行核定征收的，應向主管稅務機關報送《個人稅收遞延型商業養老保險稅前扣除情況明細表》和稅延養老扣除憑證，主管稅務機關按程序相應調減其應納稅所得額或應納稅額。納稅人繳費金額發生變化、未續保或退保的，應當及時告知主管稅務機關，重新核定應納稅所得額或應納稅額”。
　　（三）“應稅收入”的計算方法
　　《通知》規定：“取得個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位的承包承租經營所得的個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業自然人合伙人和承包承租經營者，扣除限額按照當年應稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。”針對如何計算應稅收入，《公告》中規定：“個體工商戶業主、個人獨資企業投資者和承包承租經營者按照個體工商戶、個人獨資企業、承包承租收入總額確定應稅收入；合伙企業自然人合伙人按照合伙企業收入總額乘以合伙人分配比例確定應稅收入”。
　　（四）未及時提供稅延養老扣除憑證的處理方法
　　對納稅人未及時提供稅延養老扣除憑證的情形，為保障納稅人享受相關優惠，根據個人所得稅法和稅收征管法有關規定，《公告》中明確：“個人因未及時提供稅延養老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補至應扣除月份扣除，并按《通知》規定重新計算應扣繳稅款，在收到扣除憑證的當月辦理抵扣或申請退稅”。
　　（五）施行時間
　　《公告》自2018年5月1日起施行。