關于《出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》的解讀

　　為進一步規(guī)范出口退稅管理，嚴格執(zhí)行出口貨物勞務稅收政策，國家稅務總局制定發(fā)布了《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)將《公告》的有關內(nèi)容解讀如下：
　　一、《公告》的主要內(nèi)容
　　（一）進一步完善明確的內(nèi)容
　　1.關于注銷出口退稅資格認定。《公告》進一步明確了未結(jié)清出口退（免）稅款可以辦理出口企業(yè)退（免）稅資格認定注銷的兩種情況：一是出口企業(yè)向稅務機關聲明放棄已申報尚未辦理的出口退（免）稅并按規(guī)定申報免稅，視同已結(jié)清稅款；二是出口企業(yè)因合并、分立、改制重組等原因申請注銷退（免）稅資格認定的，可向主管稅務機關申報《申請注銷退（免）稅資格認定企業(yè)未結(jié)清退（免）稅確認書》并提供有關批準文件等資料。
　　2.關于進料加工計劃分配率。《公告》補充明確了以下兩種情況進料加工計劃分配率的確定方法：一是因上年無海關已核銷手（賬）冊不能確定本年度進料加工業(yè)務計劃分配率的，使用最近一次確定的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”作為本年度的計劃分配率；二是生產(chǎn)企業(yè)可在向主管稅務機關提供當年度預計的進料加工計劃分配率及書面合理理由后，將預計的進料加工計劃分配率作為該年度的計劃分配率。
　　3.補充了“合法有效的進貨憑證”的種類。針對一些特殊業(yè)務的實際情況，《公告》對適用免稅政策的出口貨物留存企業(yè)備查的資料中的“合法有效的進貨憑證”進行了補充：一是從依法拍賣單位購買的貨物，為與拍賣人簽署的成交確認書；二是通過資產(chǎn)重組方式設立的出口企業(yè)重組前企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)的貨物，為資產(chǎn)重組文件、無償劃轉(zhuǎn)的證明材料。
　　4.規(guī)定了申請退（免）稅申報延期與申報免稅的銜接辦法。現(xiàn)行政策規(guī)定，出口企業(yè)由于特殊原因?qū)е虏荒馨雌谶M行退（免）稅申報的，可按規(guī)定申請延期申報，應在申報期限截止之日前向主管稅務機關提出申請，并逐級上報至省級國家稅務局批準。考慮到如果省級國家稅務局在免稅申報截止之日后批復不予延期，可能會出現(xiàn)本可以按免稅申報但又過了免稅申報期的情況。因此，《公告》規(guī)定：若該出口貨物符合其他免稅條件，出口企業(yè)或其他單位應在批復的次月申報免稅；次月未申報免稅的，適用增值稅征稅政策。
　　（二）增加的內(nèi)容
　　1.增加了放棄全部適用退（免）稅政策的規(guī)定。規(guī)定出口企業(yè)可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策，一旦放棄36個月內(nèi)不得更改。
　　2.完善了加工貿(mào)易委托加工費的退（免）稅管理。規(guī)定委托加工的加工貿(mào)易出口企業(yè)申報退（免）稅，如提供的加工費發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務機關書面說明，并提供主管海關出具的書面證明；否則，其對應的加工費不得抵扣或申報退（免）稅。
　　3.《公告》明確了經(jīng)報關進入或銷售給特殊區(qū)域的貨物按規(guī)定提供收匯憑證時可以提供收取人民幣的憑證。
　　4.加強了《代理出口貨物證明》的開具管理。《公告》規(guī)定：受托企業(yè)申請開具《代理出口貨物證明》時，應補充提供委托方主管稅務機關簽章的《委托出口貨物證明》。
　　5.加強外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物的管理。《公告》規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物，申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時,需提供規(guī)定的憑證資料及計提銷項稅的記賬憑證復印件；同時規(guī)定了稅務機關不得出具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》的情形。
　　6.加強出口退稅憑證資料及備案單證的管理。《公告》規(guī)定，出口企業(yè)按規(guī)定向國家商檢、海關、外匯管理等對出口貨物相關事項實施監(jiān)管核查部門報送的資料中，屬于申報出口退（免）稅規(guī)定的憑證資料及備案單證的，如果上述部門或主管稅務機關發(fā)現(xiàn)為虛假或其內(nèi)容不實的，其對應的出口貨物適用增值稅征稅政策。
　　（三）進一步簡化申報手續(xù)
　　1.明確了出口企業(yè)申報對外援助出口貨物退（免）稅時，不需提供商務部批準使用援外優(yōu)惠貸款的批文（“援外任務書”）復印件和商務部批準使用援外合資合作項目基金的批文（“援外任務書”）復印件。
　　2.出口企業(yè)向主管稅務機關辦理適用免稅政策的出口貨物勞務的免稅申報手續(xù)，不再報送《免稅出口貨物勞務明細表》及其電子數(shù)據(jù)。
　　二、《公告》的執(zhí)行時間
　　本公告自2014年1月1日起執(zhí)行。