關(guān)于《發(fā)布〈適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）〉的公告》的解讀

　　按照國務(wù)院進一步擴大交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的要求，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）規(guī)定，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）>的公告》（以下簡稱《辦法》）?，F(xiàn)將《辦法》的內(nèi)容解讀如下：
一、《辦法》制定的背景
財稅〔2013〕37號文件對適用增值稅零稅率應(yīng)稅服的政策進行了調(diào)整和補充，針對調(diào)整和補充的內(nèi)容，國家稅務(wù)總局對《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第13號）進行了修改和補充，制發(fā)了本《辦法》。
二、《辦法》對國家稅務(wù)總局公告2012年第13號文件修改、補充的主要內(nèi)容
（一）將港澳臺運輸服務(wù)和承租方采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具，從事的國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)增加到適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)范圍。
（二）修改、補充了零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。
1.實行免抵退稅辦法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計稅依據(jù)，為提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款。
2.外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計稅依據(jù)：
（1）從境內(nèi)單位或者個人購進出口零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，為取得提供方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額。
（2）從境外單位或者個人購進出口零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，為取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。
（三）補充了外貿(mào)企業(yè)兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅辦法的概念和計算公式。
外貿(mào)企業(yè)兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅辦法的概念為：外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，其對應(yīng)的外購應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額予以退還。
外貿(mào)企業(yè)兼營零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅的計算公式為：
外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計稅依據(jù)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率
（四）補充了兼營適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的外貿(mào)企業(yè)辦理出口退（免）稅資格認定及變更的有關(guān)規(guī)定。
（五）補充了外貿(mào)企業(yè)兼營適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅申報時需提供的單證。
（六）補充了稅務(wù)機關(guān)對外貿(mào)企業(yè)兼營適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅申報，除按規(guī)定進行審核外，還應(yīng)審核其申報退稅的進項稅額是否與零稅率應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)的管理規(guī)定。
（七）補充了稅務(wù)機關(guān)對采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具，開展國際運輸、港澳臺運輸服務(wù)的，應(yīng)審核期租、程租和濕租的合同或協(xié)議，并審核申報退稅的企業(yè)是否為承租方。
（八）補充了零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者如果放棄適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《放棄適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅聲明表》，辦理備案手續(xù)。自備案次月1日起36個月內(nèi)，該企業(yè)提供的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得申報增值稅退（免）稅。
（九）取消了國家稅務(wù)總局公告2012年第13號文件中對新適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者，在退稅審核期6個月內(nèi)分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額，應(yīng)退稅額于第7個月起辦理退庫的規(guī)定。
三、《辦法》的執(zhí)行日期
《辦法》自2013年8月1日起執(zhí)行，以零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，并在財務(wù)作銷售收入的日期為準。