企業所得稅法實施條例釋義連載四十一

　　第六十一條　從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。
　　「釋義」本條是關于開采石油、天然氣等礦產資源的企業有關費用、資產折舊和折耗方法的授權規定。
　　石油、天然氣等礦產資源行業是我國國民經濟運行的重要能源支持行業，具有相當高的戰略地位，其生產對象一般都是需要經過長時期才能形成的不可再生資源，主要是埋藏于地下，是非常寶貴的自然資源。而開采這些礦產資源有著特殊的生產過程，具有高投入、高風險、投資回收期較長、資源儲量發現成本與發現儲量的價值之間存在很大的不確定性等特點，其會計核算的內容、方法等與一般的企業也不同，需要作相應的特殊規定。所以，會計準則對石油天然氣企業單獨設立一章予以處理?？紤]到這種特性，企業所得稅制度中也有必要對此類開采礦產資源的企業有關費用和資產的折耗、折舊方法，作出相應特殊的安排。原外資稅法實施細則第三十二條規定，從事開采石油資源的企業，在開發階段的投資，應當以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開始商業性生產月份的次月起計算折舊；第三十六條規定，從事開采石油資源的企業，在開發階段及其以后的投資所形成的固定資產，可以綜合計算折舊，不留殘值，折舊的年限不得少于6年；第四十八條規定，從事開采石油資源的企業所發生的合理的勘探費用，可以在已經開始商業性生產的油（氣）田收入中分期攤銷；攤銷期限不得少于1年；外國石油公司擁有的合同區，由于未發現商業性油（氣）田而終止作業，如果其不連續擁有開采油（氣）資源合同，也不在中國境內保留開采油（氣）資源的經營管理機構或者辦事機構，其已投入終止合同區的合理的勘探費用，經稅務機關審查確認并出具證明后，從終止合同之日起10年內又簽訂新的合作開采油（氣）資源合同的，準予在其新擁有合同區的生產收入中攤銷。
　　起草過程中的條例草案，也曾經沿襲了原外資稅法實施細則的內容，將其擴大到所有內資、外資企業，但相應作了簡化和調整，規定：“從事開采石油資源的企業所發生的礦區權益和勘探費用，可以在已經開始商業性生產后，在不少于2年的期限內分期計提折耗。”“從事開采石油資源的企業，在開發階段的費用支出和在采油氣井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設備等固定資產，以油氣井、礦區或油氣田為單位，按以下方法和年限計提的折舊，準予扣除：（一）以油氣井、礦區或油氣田為單位，按照直線法綜合計提折耗，折耗年限不少于6年；（二）以油氣井、礦區或油氣田為單位，按可采儲量和產量法綜合計提折耗。”　“采取上述方法計提折耗的，可以不留殘值，從油氣井或油氣田開始商業性生產月份的次月起計提折耗。”考慮到礦產資源含括的種類很多，不限于石油，而且不同類別礦產資源開采企業的情形又千差萬別，無法簡單的予以統一規定，原外資稅法實施細則和起草過程中的條例草案的規定，又無法含括所有的礦產資源開采企業，條例若只對石油開采企業作出特殊的稅務處理規定，或者只對礦產資源開采企業作出特殊的稅務處理規定，與條例的整個框架體例不協調，也不符合立法的一般規范性要求。所以，條例最后對開采石油、天然氣等礦產資源企業有關費用和資產的折耗、折舊方法，只留一個授權性規定，由國務院財政、稅務主管部門通過規章或者其他規范性文件的形式，沿襲原外資稅法實施細則有關規定的基本精神和內容，對開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產，再規定具體的折耗和折舊方法。
　　另外，需要明確的是，國務院財政、稅務主管部門根據本條制定的折耗和折舊辦法，只能限于開采石油、天然氣等礦產資源的企業在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產，因為這部分費用和有關資產無法與一些開始正常生產經營的企業那樣，通過一般的扣除規則等予以處理，而這些費用和有關資產卻是企業取得收入所必須的支出，應予以稅前列支，鑒于其特殊性，有必要作出專門規定。其中，開采石油、天然氣等礦產資源的企業在開始商業性生產前發生的費用，包括礦區權益和勘探費用、開發階段的費用支出等。有關固定資產包括在礦井上建筑和安裝的不可移作他用的建筑物、設備等固定資產。對于開采礦產資源企業在開始商業性生產后有關資產的折耗和折舊辦法，則適用于本條例的一般規定，因為這時候這些礦產資源開采企業，與一般企業無異，理應適用一般企業所通用的規則，以確保企業之間的公平。