財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號(hào)

現(xiàn)將完善增值稅期末留抵退稅政策有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

　　一、自2025年9月增值稅納稅申報(bào)期起，符合條件的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）可以按照以下規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

　　（一）“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”（以下簡(jiǎn)稱制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)）納稅人，可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

　　（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度，下同）期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月（按季納稅的，第二季度，下同）期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還第六個(gè)月期末新增加留抵稅額的60%。

　　（三）除制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人以外的其他納稅人，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過(guò)1億元的部分（含1億元），退稅比例為60%；超過(guò)1億元的部分，退稅比例為30%。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人不符合本條第二項(xiàng)規(guī)定的，可以按照本條第三項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

　　二、適用本公告政策的納稅人需同時(shí)符合以下條件：

　　（一）納稅繳費(fèi)信用級(jí)別為A級(jí)或者B級(jí)。

　　（二）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形。

　　（三）申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上。

　　（四）2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策，本公告另有規(guī)定的除外。

　　三、本公告所稱制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占其全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。銷(xiāo)售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷(xiāo)售額計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額計(jì)算確定。

　　四、本公告所稱房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額及預(yù)收款占其全部增值稅銷(xiāo)售額及預(yù)收款的比重超過(guò)50%的納稅人。銷(xiāo)售額及預(yù)收款比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷(xiāo)售額及預(yù)收款計(jì)算確定；申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額及預(yù)收款計(jì)算確定。同一計(jì)算期間內(nèi)已經(jīng)參與比重計(jì)算的預(yù)收款，不得重復(fù)參與增值稅銷(xiāo)售額的計(jì)算。預(yù)收款是指采取預(yù)售方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的款項(xiàng)。

　　同一計(jì)算期間內(nèi)既取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額或預(yù)收款，又取得其他業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額，且符合本條第一款增值稅銷(xiāo)售額及預(yù)收款比重規(guī)定的納稅人，申請(qǐng)退還期末留抵稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本公告第一條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)第二款的規(guī)定辦理。

　　五、本公告第三條和第四條所稱增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額等；適用增值稅差額征稅政策的，以差額前的金額確定。

　　六、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)納稅人留抵退稅申請(qǐng)后，納稅人再次滿足本公告規(guī)定的退稅條件，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額，但本公告第一條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定的連續(xù)六個(gè)月計(jì)算期間，與已核準(zhǔn)留抵退稅申請(qǐng)不得重復(fù)計(jì)算。

　　七、適用本公告政策的納稅人，按照以下公式計(jì)算允許退還的留抵稅額：

　　（一）適用本公告第一條第一項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%；

　　（二）適用本公告第一條第二項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%；

　　（三）適用本公告第一條第三項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不超過(guò)1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%+超過(guò)1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×30%。

　　本條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、完稅憑證、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、電子發(fā)票（航空運(yùn)輸電子客票行程單）、電子發(fā)票（鐵路電子客票）等增值稅扣稅憑證（以下簡(jiǎn)稱七類(lèi)增值稅扣稅憑證）注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

　　本條第三項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期當(dāng)年1月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的七類(lèi)增值稅扣稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

　　八、納稅人出口貨物或者跨境銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)當(dāng)先辦理免抵退稅，免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以按規(guī)定辦理留抵退稅；適用免退稅辦法的，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

　　九、納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，可以就繳回當(dāng)月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

　　納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

　　納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返（退）政策的，自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　十、納稅人可以選擇將期末留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，也可以按照本公告的規(guī)定，在符合留抵退稅條件的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)納稅人留抵退稅申請(qǐng)后，納稅人應(yīng)當(dāng)按照核準(zhǔn)的留抵退稅款相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。

　　納稅人取得退還的留抵退稅款后，如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應(yīng)當(dāng)在下個(gè)增值稅納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。

　　納稅人以隱匿收入、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、虛假申報(bào)或其他欺騙手段騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

　　十一、本公告自2025年9月1日起施行。《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第八條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第17號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施進(jìn)度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第19號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第21號(hào)）同時(shí)廢止。 

　　本公告施行前稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理但尚未辦理完畢的留抵退稅申請(qǐng)，仍按原規(guī)定辦理。

　　特此公告。

                                                                                                                      財(cái)政部 稅務(wù)總局

                                                                                                                      2025年8月22日